Hàng hóa luân chuyển nội bộ là hàng hóa được xuất để chuyển kho nội bộ, xuất vật tư, bán thành phẩm, để tiếp tục quá trình sản xuất trong một cơ sở sản xuất, kinh doanh hoặc hàng hóa, dịch vụ do cơ sở kinh doanh xuất hoặc cung ứng sử dụng phục vụ hoạt động kinh doanh. Khi xuất hàng hóa, dịch vụ bao gồm cả các trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để tiêu dùng nội bộ thì tùy từng tình huống cụ thể mà doanh nghiệp có thể phải xuất hóa đơn, hoặc không. Vậy cụ thể việc xuất hóa đơn trong các trường hợp này như thế nào?
Trường hợp 1: Hàng hóa luân chuyển nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất
Theo nguyên tắc lập, quản lý, sử dụng hóa đơn, chứng từ quy định tại Điều 4 Nghị định 123/NĐ - CP thì:
“Khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ, người bán phải lập hóa đơn để giao cho người mua (bao gồm cả các trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động và tiêu dùng nội bộ (trừ hàng hóa luân chuyển nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất); xuất hàng hóa dưới các hình thức cho vay, cho mượn hoặc hoàn trả hàng hóa) và phải ghi đầy đủ nội dung theo quy định tại Điều 10 Nghị định này, trường hợp sử dụng hóa đơn điện tử thì phải theo định dạng chuẩn dữ liệu của cơ quan thuế theo quy định tại Điều 12 Nghị định này.”
Như vậy, hàng hóa được xuất luân chuyển nội bộ, tiêu dùng nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất thì công ty không phải lập hóa đơn và không phải nộp thuế GTGT.
Ví dụ 1: Công ty 10 là công ty may mặc, sản phẩm chính là quần áo, hàng thời trang làm từ tơ lụa. Sau công đoạn sản xuất vải lụa, in ấn hoa văn, công ty chuyển tiếp sang khâu cắt may thành quần áo thành phẩm. Trường hợp này, công ty 10 không phải lập hóa đơn và không phải nộp thuế GTGT đối với vải lụa này.
Cũng theo hướng dẫn tại khoản 2 Điều 3 Thông tư 119/2014/TT-BTC sửa đổi, bổ sung Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng như sau:
“4. Giá tính thuế đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ.
Hàng hóa luân chuyển nội bộ như hàng hóa được xuất để chuyển kho nội bộ, xuất vật tư, bán thành phẩm, để tiếp tục quá trình sản xuất trong một cơ sở sản xuất, kinh doanh hoặc hàng hóa, dịch vụ do cơ sở kinh doanh xuất hoặc cung ứng sử dụng phục vụ hoạt động kinh doanh thì không phải tính, nộp thuế GTGT.
Trường hợp cơ sở kinh doanh tự sản xuất, xây dựng tài sản cố định (tài sản cố định tự làm) để phục vụ sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì khi hoàn thành, nghiệm thu, bàn giao, cơ sở kinh doanh không phải lập hóa đơn. Thuế GTGT đầu vào hình thành nên tài sản cố định tự làm được kê khai, khấu trừ theo quy định.
Trường hợp xuất máy móc, thiết bị, vật tư, hàng hóa dưới hình thức cho vay, cho mượn hoặc hoàn trả, nếu có hợp đồng và các chứng từ liên quan đến giao dịch phù hợp, cơ sở kinh doanh không phải lập hóa đơn, tính, nộp thuế GTGT.
Ví dụ 24: Đơn vị A là doanh nghiệp sản xuất quạt điện, dùng 50 sản phẩm quạt lắp vào các phân xưởng sản xuất để phục vụ hoạt động kinh doanh của đơn vị thị đơn vị A không phải tính nộp thuế GTGT đối với hoạt động xuất 50 sản phẩm quạt điện này.
…”
Như vậy, trường hợp xuất hàng hóa dưới hình thức cho vay, cho mượn hoặc hoàn trả trong nội bộ công ty, nếu có hợp đồng và các chứng từ liên quan đến giao dịch phù hợp thì công ty không phải lập hóa đơn, tính, nộp thuế GTGT.
Trường hợp công ty có sử dụng hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ, luân chuyển nội bộ phục vụ cho sản xuất kinh doanh như vận tải, hàng không, đường sắt, bưu chính viễn thông thì phải có văn bản quy định rõ đối tượng và mức khống chế hàng hóa dịch vụ sử dụng nội bộ theo thẩm quyền quy định.
Trường hợp 2: Hàng hóa xuất để tiêu dùng nội bộ không phục vụ cho quá trình sản xuất, kinh doanh
Nếu doanh nghiệp xuất hàng hóa để tiêu dùng nội bộ mà không phục vụ cho quá trình sản xuất kinh doanh thì phải lập hóa đơn. Trên hóa đơn ghi đầy đủ các chỉ tiêu và tính thuế GTGT như hóa đơn xuất bán hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng.
Ví dụ : Công ty B là doanh nghiệp sản xuất nước uống đóng chai, giá chưa có thuế GTGT của 1 chai nước đóng chai trên thị trường là 4.000 đồng.
- Công ty B xuất ra 300 chai nước đóng chai để phục vụ trong các cuộc họp công ty thì Công ty B không phải kê khai, tính thuế GTGT.
- Công ty B xuất ra 300 chai nước đóng chai với mục đích không phục vụ sản xuất kinh doanh thì Công ty B phải kê khai, tính thuế GTGT đối với 300 chai nước xuất dùng không phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh nêu trên với giá tính thuế là 4.000 x 300 = 1.200.000 đồng.
=============================================================================================
- CÔNG TY LUẬT TNHH SAO VIỆT -
"Sự bảo hộ hoàn hảo trong mọi quan hệ pháp luật"
TỔNG ĐÀI TƯ VẤN PHÁP LUẬT: 1900 6243
Địa chỉ tư vấn trực tiếp: Số 525B Lạc Long Quân, P. Xuân La, Q. Tây Hồ, Tp. Hà Nội
Gửi thư tư vấn hoặc yêu cầu dịch vụ qua Email: congtyluatsaoviet@gmail.com
