Chuyển lỗ là việc doanh nghiệp có lỗ được chuyển số lỗ đó sang năm sau để trừ vào thu nhập tính thuế của năm sau. Khi tính thu nhập tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp thì kế toán doanh nghiệp phải trừ đi các khoản lỗ được kết chuyển (nếu có). Theo quy định, doanh nghiệp được chuyển lỗ đến 05 năm, vì vậy xác định lỗ và chuyển lỗ là một khâu quan trọng khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp nhằm bảo đảm quyền lợi và nghĩa vụ của doanh nghiệp.
Doanh nghiệp xác định lỗ và chuyển lỗ theo quy định tại Điều 9 Thông tư 78/2014/TT-BTC, cụ thể như sau:
1. Xác định lỗ
Lỗ phát sinh trong kỳ tính thuế là số chênh lệch âm về thu nhập tính thuế chưa bao gồm các khoản lỗ được kết chuyển từ các năm trước chuyển sang.
Công thức tính thu nhập tính thuế:
Trong đó, thu nhập chịu thuế được xác định như sau:
Vì vậy, xác định lỗ được tính bằng công thức sau:
Lỗ = Doanh thu - Chi phí được trừ + Các khoản thu nhập khác - Thu nhập được miễn thuế
2. Cách chuyển lỗ
* Doanh nghiệp sau khi quyết toán thuế mà bị lỗ thì chuyển toàn bộ và liên tục số lỗ vào thu nhập (thu nhập chịu thuế đã trừ thu nhập miễn thuế) của những năm tiếp theo. Thời gian chuyển lỗ tính liên tục không quá 05 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ.
Doanh nghiệp tạm thời chuyển lỗ vào thu nhập của các quý của năm sau khi lập tờ khai tạm nộp quý và chuyển chính thức vào năm sau khi lập tờ khai quyết toán thuế năm.
* Doanh nghiệp có số lỗ giữa các quý trong cùng một năm tài chính thì được bù trừ số lỗ của quý trước vào các quý tiếp theo của năm tài chính đó. Khi quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp, doanh nghiệp xác định số lỗ của cả năm và chuyển toàn bộ và liên tục số lỗ vào thu nhập chịu thuế của những năm tiếp sau năm phát sinh lỗ theo quy định nêu trên.
* Doanh nghiệp tự xác định số lỗ được trừ vào thu nhập theo nguyên tắc nêu trên. Trường hợp trong thời gian chuyển lỗ có phát sinh tiếp số lỗ thì số lỗ phát sinh này (không bao gồm số lỗ của kỳ trước chuyển sang) sẽ được chuyển lỗ toàn bộ và liên tục không quá 05 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ.
Ví dụ: Năm 2016, Công ty lỗ 2 tỷ.
Năm 2017, Công ty có kết quả kinh doanh từng quý như sau:
- Quý I, lãi 500 triệu đồng, Công ty kết chuyển lỗ năm 2016 là 500 triệu trong quý I, Công ty không phải nộp thuế TNDN quý I/2017
- Quý 2, Công ty lãi 500 triệu, Công ty được kết chuyển 500 triệu, Công ty không phải nộp thuế TNDN quý 2/2017
- Quý 3, Công ty lãi 1 tỷ 100 triệu, Công ty được kết chuyển (2000 – 500 – 500 = 1000 triệu) khi nộp thuế TNDN quý 3, Công ty chỉ phải nộp thuế TNDN tương ứng với thu nhập 100 triệu.
- Quý 4, công ty lỗ 300 triệu, công ty không phải nộp thuế TNDN quý 4.
Quá thời hạn 05 năm kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ, nếu số lỗ phát sinh chưa chuyển hết thì sẽ không được chuyển vào thu nhập của các năm tiếp sau.
